Застосування конвенції MLІ як засіб забезпечення конституційного обов’язку щодо сплати податків
DOI:
https://doi.org/10.24144/2663-5399.2023.1.01Ключові слова:
податок, податкова політика, конституційний обов’язок, подвійне оподаткування, податкове планування, низькоподаткові юрисдикції, BEPS, онвенція MLI, постійне представництво, податкові спори.Анотація
Метою даної статті є визначення наслідків застосування багатосторонньої конвенції щодо виконання заходів, які стосуються угод про оподаткування, з метою протидії розмиванню бази оподаткування та ви- веденню прибутку з-під оподаткування (Multilateral Instrument (MLI) в Україні, її оцінка як платформи для координації податкової політики різних держав, внесення пропозицій щодо покращення такої координації.
Для досягнення окресленої мети й виконання поставлених завдань у процесі дослідження використано низку різноманітних універсальних загальнонаукових та спеціально-юридичних методів наукового пізнан- ня: діалектичний, формально-логічний, формально-юридичний, порівняльно-правовий, аналізу та синтезу та логіко-семантичний.
У статті наголошується на важливості протидії зловживанням у сфері оподаткування як одному із ос- новних напрямків податкової політики держави. Вказується на необхідності, з одного боку, підтримува- ти бізнес, створити сприятливий інвестиційний клімат, а з іншого – протидіяти мінімізації податкових зобов’язань та витоку капіталу в низькоподаткові юрисдикції. Зазначається про те, що оскільки бізнес став транскордонним, для вирішення цих завдань необхідна координація світової спільноти по узгодженню податкової політики різних держав, їх співпраця і взаємодія. Зазначаються основні кроки світової спіль- ноти для координації їх зусиль по протидії податковим зловживанням. Відмічається провідна роль ОЕСР у цьому процесі, зокрема щодо розробки модельної конвенції про уникнення подвійного оподаткування, ініціативи щодо протидії шкідливій податковій практиці і, зрештою, плану дій щодо розмивання податко- вої бази і виведення доходів з-під оподаткування (BEPS). Значна увага зосереджується на конвенції MLІ як одному із основних кроків плану BEPS Розкривається мета конвенції MLI, яка полягає у тому, щоб уніфікувати правила застосування міжнародних податкових конвенцій у частині встановлення правил оподаткування стосовно податків на доходи, створення ефективного механізму впровадження погодже- них змін скоординованим та ефективним способом, згідно з яким такі угоди будуть виконувати завдання уникнення подвійного оподаткування, однак разом з тим не будуть інструментом для зловживань, при яких створюються можливості для звільнення від оподаткування або зменшення розміру податків через ухилен- ня або уникнення від сплати податків. Вказується на положення конвенції щодо обмеження застосування пільг до операцій з виплати дивідендів, а також протидії зловживання статусом постійних представництв.
Дається критична оцінка передбаченому в конвенції порядку розв’язання податкових спорів між резиден- тами різних країн.
Виосновується, що визначена в конвенції MLI система врегулювання суперечок між платниками по- датків і компетентними органами різних договірних юрисдикцій не є досконалою, адже не відзначається оперативністю їх розгляду, крім того, система визначення арбітрів нечітка та неповністю зрозуміла. Про- понується створення міжнародного податкового арбітражу, з чітким регламентом роботи та формуванням професійного складу суддів з числа найбільш авторитетних фахівців у галузі міжнародного податкового права.
Для забезпечення ефективної та дієвої координації держав у питаннях боротьби з податковими зловжи- ваннями, оподаткування ТНК, цифрової економіки та багатьох інших сфер, де необхідна глобальна взаємо- дія, пропонується створення міжнародної міжурядової організації з делегуванням їй частини суверенних податкових повноважень.
Посилання
Греца, Я.В. (2020). Зміст, правові засоби та межі податкового планування: зарубіжний дос- від та українська практика: монографія. Ужгород: ТОВ «РІК-У», 420 с.
Артюх, О.В. & Ільюшенкова, В.В. (2019). BEPS як план дій в рамках ОЕСР: міжнародний досвід. ΛΌГOΣ. Мистецтво наукової думки. № 5. С. 6–9.
Вітліна, М.О. & Шульга, Т.М. (2019). Міжнародні заходи протидії ухиленню від сплати податків. Порівняльно-аналітичне право. № 1. С. 178–180.
Марченко, В.Б. (2018) Приєднання до пла- ну BEPS та розвиток податкового контролю тран- сфертного ціноутворення в Україні. Порівняльно-а- налітичне право. № 4. С. 301–303.
Базов, О. MLI Конвенція та міжнарод- но-правові стандарти у сфері трансфертного ціно- утворення. Судовий розгляд податкових та митних спорів: проблеми, виклики і пріоритети: збірник матеріалів ІІ науково-практичної конференції. Київ, 4-5 липня 2019 року. С. 257–262.
Explanatory memorandum to the double taxation relief (base erosion and profit shifting). Order 2018. URL: https://www.legislation. g o v. u k / u k d s i / 2 0 1 8 / 9 7 8 0 1111 6 8 1 2 7 / p d f s / ukdsiem_9780111168127_en.pdf.
Імплементація плану BEPS в Україні: про- блеми і перспективи. URL: https://lhs.net.ua/wp- content/uploads/woocommerce_uploads/2017/12/2_3_ Jak-Ukraina-vprovadzhuie-plan-BEPS.-REShETNIK- Olga-radnik-Ario-Law-Firm.pdf.
Багатостороння конвенція про виконання захо- дів, які стосуються угод про оподаткування, з ме- тою протидії розмиванню бази оподаткування та виведенню прибутку з-під оподаткування (2019). Ратифікована Законом України № 2692-VIII від 28.02.2019. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/376_001-16#n2.
Hretsa, Ya.V. (2020) Zmist, pravovi zasoby ta mezhi podatkovoho planuvannya: zarubizhnyy dosvid ta ukrayinsʹka praktyka: monohrafiya. [Content, Legal Means and Limits of Tax Planning: Foreign Experience and Ukrainian Practice: a monograph]. Uzhhorod: RIK-U LLC, 420 p. [in Ukrainian].
Artyukh, O.V. & Ilyushenkova, V.V. (2019) BEPS yak plan diy v ramkakh OESR: mizhnarodnyy dosvid [BEPS as an Action Plan Within the Framework of the OECD: international Experience]. ΛΌГOΣ. Mys- tetstvo naukovoyi dumky, 5, 6–9. [in Ukrainian].
Vitlina, M.O. & Shulga, T.M. (2019) Mizhnarodni zakhody protydiyi ukhylennyu vid splaty po- datkiv [International Measures to Combat Tax Evasion]. Porivnyalno-analitychne pravo, 1, 178–180. [in Ukrainian].
Marchenko, V.B. (2018) Pryyednannya do planu BEPS ta rozvytok podatkovoho kontrolyu trans- fertnoho tsinoutvorennya v Ukrayini [Joining the BEPS Plan and Developing Tax Control of Transfer Pricing in Ukraine]. Porivnyalno-analitychne pravo, 4, 301–303. [in Ukrainian].
Bazov, O. (2019) MLI Konventsiya ta mizhn- arodno-pravovi standarty u sferi transfertnoho tsinout- vorennya. Sudovyy roz·hlyad podatkovykh ta mytnykh sporiv: problemy, vyklyky i priorytety: zbirnyk materialiv II naukovo-praktychnoyi konferentsiyi [Con- vention and international legal standards in the field of transfer pricing. Judicial consideration of tax and customs disputes: problems, challenges and priorities: collection of materials of the II scientific and practical conference]. Kyiv, July 4-5, 257–262. [in Ukrainian].
Explanatory memorandum to the double taxation relief (base erosion and profit shifting). Order 2018. Available from: https://www. legislation.gov.uk/ukdsi/ 2018/9780111168127/pdfs/ ukdsiem_9780111168127_en.pdf [in English].
Implementatsiya planu BEPS v Ukrayini: prob- lemy i perspektyvy [Implementation of the BEPS Plan in Ukraine: Problems and Prospects]. Available from: https://lhs.net.ua/wp-content/uploads/woocommerce_ uploads/2017/12/2_3_Jak-Ukraina-vprovadzhuie-plan- BEPS.-REShETNIK-Olga-radnik-Ario-Law-Firm.pdf. [in Ukrainian].
Bahatostoronnya konventsiya pro vykonannya zakhodiv, yaki stosuyutʹsya uhod pro opodatkuvann- ya, z metoyu protydiyi rozmyvannyu bazy opodatku- vannya ta vyvedennyu prybutku z-pid opodatkuvann- ya [Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting]. Ratified by the Law of Ukraine No. 2692- VIII of 28.02.2019. Available from: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/376_001-16#n2 [in Ukrainian].
##submission.downloads##
Опубліковано
Номер
Розділ
Ліцензія
Авторське право (c) 2023 Ярослав Греца
Ця робота ліцензується відповідно до Creative Commons Attribution-NonCommercial-NoDerivatives 4.0 International License.